Publicación de la muy esperada guía de bonificación de contenido nacional

May 03, 2023

Actualización de energía renovable de V&E

Actualización de energía renovable de V&E

El 12 de mayo de 2023, el Departamento del Tesoro (el "Tesoro") y el Servicio de Impuestos Internos (el "IRS") emitieron el Aviso 2023-38 (el "Aviso"), que brinda orientación sobre las reglas que los contribuyentes deben cumplir para calificar para el crédito de bonificación por contenido nacional (el "Bonificación por contenido nacional") disponible conforme a las secciones 45 y 48 del Código de Rentas Internas de 1986, según enmendado (el "Código"), para "instalaciones calificadas" o "proyectos de energía" puestos en servicio después de 31 de diciembre de 2022, y bajo las secciones 45Y y 48E del Código para "instalaciones calificadas" o "proyectos de almacenamiento de energía" puestos en servicio después del 31 de diciembre de 2024 (colectivamente, los "Proyectos DC").

Como antecedente, la Ley de Reducción de la Inflación de 2022 (la "IRA"), a partir del 1 de enero de 2023, otorgó una Bonificación de Contenido Nacional del 10 % para los créditos fiscales a la producción conforme a las secciones 45 y 45Y del Código ("PTC") y los créditos fiscales a la inversión conforme a Las secciones 48 y 48E del código ("ITC").1 Nuestra cobertura anterior de la IRA se puede encontrar aquí y aquí, y más detalles y cobertura se pueden encontrar aquí.

En general, el Código establece que para ser elegible para la Bonificación de Contenido Nacional, (i) el 100% de todo el acero o hierro que es un componente del Proyecto DC debe ser producido en los EE. UU. (el "Requisito de Acero y Hierro") y (ii) no menos del porcentaje ajustado2 de los costos totales de todos los productos fabricados del Proyecto DC debe ser atribuible a los productos fabricados (incluidos los componentes) que se extraen, producen o fabrican en los EE. UU. (el "Requisito del producto fabricado" ). Al aplicar estas reglas, el Código hace referencia cruzada y se basa en gran medida en las reglas establecidas en la sección 661 del título 49 del Código de Regulaciones Federales, comúnmente conocido como los "Requisitos de Buy America" ​​de la Administración Federal de Tránsito.

El Aviso aclara que el término "producido" tal como se utiliza en las disposiciones sobre bonificación por contenido nacional tiene el mismo significado que "fabricado" tal como se describe en el Aviso, es decir, "producido como resultado del proceso de fabricación".

El "proceso de fabricación", a su vez, se define de manera consistente con los requisitos de Buy America, como "la aplicación de procesos para alterar la forma o función de los materiales o elementos de un productode una manera agregando valor y transformando esos materiales o elementos para que representen funcionalmente un nuevo elementodiferente de la que resultaría del mero montajede los elementos o materiales". (Énfasis añadido). Si bien hubiera sido útil que el Tesoro señalara otras áreas del Código donde la "fabricación" y la "producción" son relevantes (por ejemplo, la sección 954), estas definiciones al menos confirman que se aplicarán los principios de los requisitos de Buy America y que el mero montaje en los EE. UU. no será suficiente Desafortunadamente, no hay orientación sobre lo que podría incluir el "mero montaje", por lo que los contribuyentes deberán analizarlo a la luz de los requisitos de Buy America y, potencialmente, disposiciones análogas del Código.

El Aviso también proporciona algunas aclaraciones sobre el término "Producto fabricado". Es decir, establece que, de conformidad con los requisitos de Buy America, un "producto fabricado" es un artículo producido como resultado de un proceso de fabricación. El Aviso también establece que un "Componente de producto manufacturado" es cualquier artículo, material o suministro, ya sea manufacturado o sin manufacturar, que se incorpora directamente a un Producto manufacturado.3 Esto es importante porque, como se describe a continuación, un Producto manufacturado en EE. El componente del producto que se incorpora a un producto fabricado fuera de los EE. UU. no perderá su carácter de

Una de las piezas más útiles del Aviso son los ejemplos de productos fabricados y componentes de productos fabricados para el almacenamiento de energía solar, eólica terrestre y marina y baterías a gran escala, que se reproducen aquí:4

Parece que, si un contribuyente utiliza las clasificaciones en el cuadro anterior con respecto a un Proyecto de DC, no serán impugnadas. Sin embargo, parece que un contribuyente podría tomar una posición alternativa dependiendo de los hechos subyacentes del proyecto.

Además, las clasificaciones anteriores obviamente tienen una aplicación limitada: no está claro cómo estos principios podrían aplicarse a otros tipos de proyectos, como energía solar en techos, geotermia, biomasa y otros.

Con respecto al acero y el hierro, el Código apunta a la sección 661.5 de los requisitos de Buy America, que exige que todos los procesos de fabricación de acero y hierro se lleven a cabo en los EE. La sección 661.5 de los requisitos de Buy America establece además que el requisito de acero y hierro se aplica a todos los materiales de construcción hechos principalmente de acero o hierro, pero no se aplica al acero o al hierro utilizados como componentes o subcomponentes de productos manufacturados.

El Aviso confirma que se aplican los requisitos de Buy America descritos anteriormente, pero también establece que se aplica a "materiales de construcción hechos principalmente de acero o hierro".y tienen una función estructural." (énfasis agregado). La aclaración de que solo se aplica al acero y al hierro estructurales es importante y proporciona una regla básica útil que podría limitar la aplicación del requisito de acero y hierro. Desafortunadamente, el Aviso no especificó lo que significa "principalmente". ni proporcionó un porcentaje de umbral.

Además, el Aviso establece que el Requisito de acero y hierro no se aplica al acero o al hierro utilizados en Componentes de productos manufacturados o subcomponentes de Componentes de productos manufacturados, por ejemplo, artículos tales como tuercas, pernos, tornillos, arandelas, gabinetes, cubiertas, estantes, abrazaderas. , accesorios, manguitos, adaptadores, alambres de amarre, espaciadores, bisagras de puertas y artículos similares se tratan como componentes o subcomponentes de productos manufacturados y no están sujetos al requisito de acero y hierro.

Similar al Requisito de Acero y Hierro, el Aviso adopta un enfoque consistente con el Requisito de Producto Manufacturado en los Requisitos de Compre América. Específicamente, el Requisito del Producto Manufacturado se cumple si (i) todos los procesos de fabricación del Producto Manufacturado tienen lugar en los EE. UU. y (ii) todos los Componentes del Producto Manufacturado del Producto Manufacturado son de origen estadounidense. Para este propósito, origen estadounidense significa que se fabrica en los EE. UU., independientemente del origen del subcomponente.6

En otras palabras, un contribuyente no solo debe demostrar que el Producto fabricado se fabrica en los EE. UU., sino que para que el Producto fabricado cuente como fabricado en los EE. UU. a efectos de la Bonificación por contenido nacional,todos los componentes del producto manufacturado del producto manufacturado también deben ser fabricados en los EE. UU..

Si bien es indudable que se trata de una vara muy alta que alcanzar (y puede dar lugar a que muchos proyectos no califiquen para la bonificacin de contenido nacional), el Aviso establece con sensatez que cualquier componente de producto fabricado que se fabrique en los EE. UU. puede contar como fabricado en los EE. UU. porcentaje aplicableincluso si el Producto Manufacturado del cual son un componente no califica. En otras palabras, para determinar si un Proyecto de CD ha cumplido con el Requisito de Producto Manufacturado, se considerará el costo de (i) Productos Manufacturados en EE. UU. y (ii) Componentes de Productos Manufacturados que sean de origen estadounidense que comprendan Productos Manufacturados fuera de EE. UU.

También es útil la descripción de los costos que se tienen en cuenta para calcular el porcentaje aplicable del producto fabricado: según el Aviso, solo se cuentan los costos de materiales directos y mano de obra directa que se pagan o incurren en la sección 461 del Código. No se contabilizan los costes directos relacionados con la incorporación de Productos Manufacturados a un proyecto.

El Aviso aclara que un proyecto renovado que cumple con la "Regla 80/20" puede calificar para la Bonificación de Contenido Nacional si cumple con las reglas de la Bonificación de Contenido Nacional con respecto a la nueva propiedad. Dependiendo de la estrategia de repotenciación utilizada, esto podría resultar en una ganancia inesperada para los proyectos de repotenciación.

Para ser elegible para el Bono de Contenido Nacional, los contribuyentes deben presentar una declaración con su declaración de impuestos federales de EE. UU. que certifique, bajo pena de perjurio, que el proyecto cumple con el Requisito de Acero y Hierro y el Requisito de Producto Manufacturado (para las PTC, se trata de una declaración anual). requisito).

Por último, aunque los detalles sobre lo que se requiere son claros, el Aviso establece que los contribuyentes deben mantener registros suficientes de acuerdo con la sección 6001 del Código para corroborar la elegibilidad para el Bono de Contenido Nacional.

El Aviso establece que las reglas establecidas en él están destinadas a incluirse en las próximas regulaciones propuestas con una fecha de vigencia propuesta del 12 de mayo de 2023. Sin embargo, los contribuyentes pueden confiar en el Aviso para determinar si un proyecto es elegible para el Bono de Contenido Nacional provisto el proyecto inicia la construcción en la fecha que es 90 días después de la fecha de publicación de las normas propuestas.

1 Para el PTC, la bonificación de contenido nacional es un aumento del 10 % del crédito disponible de otro modo. Para el ITC, la bonificación de contenido nacional es un crédito adicional de diez puntos porcentuales, reducido a dos puntos porcentuales si el salario prevaleciente y los requisitos de aprendizaje no están satisfechos. Consulte nuestra cobertura anterior sobre el salario prevaleciente y los requisitos de aprendizaje aquí.

2 El "porcentaje ajustado" es del 40% para proyectos que comiencen a construirse antes de 2025, 45% en 2025, 50% en 2026 y 55% a partir de entonces (y para instalaciones eólicas marinas: 20% para proyectos que comiencen a construirse antes de 2025, 27,5% en 2025, 35% en 2026, 45% en 2027 y 55% a partir de entonces).

3 El Aviso incluye un ejemplo útil que ilustra esta regla y el cálculo del porcentaje aplicable para el Requisito de Producto Manufacturado. Consulte el Aviso 2023-38, Sección 3.03(2)(d).

4 El gráfico se copia del Aviso 2023-38, Sección 3.04, Tabla 2.

5 De conformidad con el Aviso, "EE. UU." incluye los 50 estados, el Distrito de Columbia, Puerto Rico, Guam, Samoa Americana, las Islas Vírgenes de EE. UU. y las Islas Marianas del Norte.

6 Tenga en cuenta que, si no se fabrica en los EE. UU., un componente puede tratarse como producido en los EE. UU. si se extrae en el país.

Publicado anteriormente por SmartBrief

Esta información es proporcionada por Vinson & Elkins LLP solo con fines educativos e informativos y no tiene la intención ni debe interpretarse como asesoramiento legal.